115-165 Quels sont les cas permettant une évaluation particulière du logement ?

Lorsqu’un logement est fourni au salarié contre une participation financière trop faible pour pouvoir être assimilée à un loyer, il doit être tenu compte du montant de cette participation pour évaluer l’avantage en nature. Autrement dit, la valeur à réintégrer dans la base de cotisations, qu’il ait été fait option du forfait ou du réel, sera réduite du montant de la participation financière du salarié.

◗ Comment est évalué le logement lorsque les conjoints travaillent dans la même entreprise ?

Deux cas doivent être distingués (Circ. DSS n^o 2003-07, 7 janv. 2003) :

• –  l’attribution du logement n’est prévue que par le contrat de travail de l’un des conjoints : l’avantage en nature est alors intégré dans l’assiette des cotisations de ce dernier.

  Remarque : il a toutefois été jugé, s’agissant d’une co-gérance de succursale par un couple, que l’attribution du logement constituait un avantage en nature pour chacun des conjoints, même si le contrat-type ne prévoit le logement que pour un seul des deux conjoints (Cass. soc., 18 juill. 1996, n^o 94-20.738) ;

• –  le contrat de travail de chacun des conjoints prévoit l’attribution du logement : il convient d’ajouter au salaire de chacun, la moitié de la valeur de l’avantage en nature ; la même solution s’applique si aucun contrat ne prévoit l’attribution du logement.

◗ Comment évaluer le logement lorsqu’il est à usage privé et professionnel ?

Dans un tel cas, quel que soit le mode d’évaluation retenu (forfait ou réel), vous devez, pour évaluer l’avantage en nature, ne prendre en compte que la partie privée du logement. Cette réduction de l’avantage en nature nécessite toutefois que le contrat de mise à disposition précise le nombre de pièces réservées à l’habitation et le nombre de pièces ayant un usage professionnel. Concrètement (Circ. DSS n^o 2005-389, 19 août 2005) :

• –  si l’employeur a opté pour la valeur locative ou réelle, l’avantage en nature se calcule en tenant compte du rapport superficie à usage privé par rapport à la superficie totale ; la même règle étant appliquée aux avantages accessoires ;
• –  si l’employeur a opté pour le forfait, l’avantage doit être évalué selon le nombre de pièces réservé à un usage privé.

◗ Un logement collectif peut-il constituer un avantage en nature ?

Pour qu’il y ait avantage en nature, il n’est pas nécessaire que le logement soit individuel (une chambre particulière peut être partagée à deux). Ce principe comporte toutefois des exceptions lorsqu’il s’agit de dortoirs.

De même, le ministre a estimé que le logement en dortoir fourni à des ouvriers de chantiers conservant par ailleurs un domicile familial n’était pas constitutif d’un avantage en nature (Rép. min., JO AN 13 janv. 1962).

◗ Quel est l’abattement applicable au logement du salarié logé par nécessité de service et qui exactement peut y prétendre ?

Lorsque les salariés ne peuvent accomplir leur service sans être logés sur le lieu de travail où ils exercent leur fonction, le logement doit être intégré dans l’assiette des cotisations mais la valeur de cet avantage subit un abattement de 30 % pour sujétion (Circ. DSS n^o 2003-07, 7 janv. 2003). Selon cette circulaire, l’abattement s’applique :

• –  à la valeur locative ; attention, les avantages accessoires (eau, gaz électricité, chauffage, garage) pris en compte pour leur valeur réelle ne bénéficient pas de cet abattement ;
• –  ou (mais seulement à compter du 1^er janvier 2007) sur la valeur forfaitaire de l’avantage logement.

L’abattement a pour objet de tenir compte des sujétions professionnelles spéciales obligeant les salariés à être logés sur le lieu de travail. Ces sujétions (astreintes par exemple) doivent apparaître dans le contrat de travail. Sont concernés par exemple (Circ. DSS n^o 2005-389, 19 août 2005) :

• –  les salariés qui, en vertu d’une obligation contractuelle, doivent laisser la disposition de leur logement à leur remplaçant pendant les congés annuels ;
• –  les salariés chargés de la garde et de la sécurité des locaux ou des installations d’une entreprise ;
• –  les salariés chargés de remédier, de jour comme de nuit, à une défaillance des installations de production ou de distribution d’une entreprise ;
• –  les sapeurs-pompiers logés par nécessité de service y compris s’ils sont logés en dehors de la caserne (Circ. DSS n^o 2005-523, 24 nov. 2005).

◗ Quelle est l’incidence du versement d’une redevance ou d’un loyer par le salarié ?

Deux cas doivent être distingués (Circ. DSS, 7 janv. 2003 ; Circ. DSS, 19 août 2005) :

L’employeur a opté pour une évaluation forfaitaire. — Si la redevance est inférieure au forfait, l’avantage en nature est égal à la différence entre ces deux montants. Si la redevance est au moins égale au forfait, il n’y a pas d’avantage en nature.

L’employeur a opté pour la valeur locative. — Si la redevance est inférieure à cette valeur locative, l’avantage en nature est égal à la différence entre ces deux montants.

Si la redevance est au moins égale à la valeur locative, il n’y a pas d’avantage en nature et ce, même si cette valeur locative est inférieure au forfait « sécurité sociale ». Si la valeur locative foncière n’est pas connue, il convient de prendre, comme référence, les loyers pratiqués dans la commune pour un logement de surface identique.

Afin d’éviter des redressements minimes, l’avantage en nature peut être négligé lorsque le montant à réintégrer est inférieur à l’évaluation la plus faible du barème forfaitaire pour une pièce (soit 53 € par mois en 2006 – voir tableau en n^o 115-160).

A noter que lorsque le loyer payé correspond exactement à la prestation fournie, il ne peut y avoir réintégration d’un avantage en nature, même si ce loyer est inférieur au forfait fixé par arrêté ministériel (Cass. soc., 8 juin 1988, n^o 86-10.327). La position de l’administration va dans le même sens puisqu’elle admet qu’un loyer au moins égal à la valeur locative foncière exclut la notion d’avantage en nature même si cette valeur locative est inférieure au forfait fixé par arrêté ministériel (Circ. DSS n^o 2003-07, 7 janv. 2003).